La rettifica di capitale proprio imputata a riserva dalla società istante concorre alla formazione della base di calcolo ACE in quanto conseguenza della prima adozione del principio contabile IFRS 9 e dell' "utilizzo del criterio del costo ammortizzato". L'importo relativo alla riserva positiva di patrimonio netto, quale effetto da first time adoption dell'IFRS 9, si riflette, simmetricamente, sulla dinamica futura degli oneri finanziari iscritti a conto economico, determinando un incremento degli stessi, fino a ricostituire il valore nominale della passività finanziaria, al momento dell'estinzione (Agenzia delle Entrate - Risposta 09 aprile 2021, n. 237).